Những chi phí khấu hao không được trừ [Cập nhật 2024]

Khi quyết toán thuế TNDN thì kế toán thường trích khấu hao tài sản cố định để đưa vào chi phí. Tuy nhiên, có trường hợp khi trích khấu hao nhưng các khoản chi đó không được tính là chi phí hợp lý. Bài viết này Công ty Luật ACC sẽ chia sẻ đến bạn những chi phí khấu hao không được trừ.

1. Chi phí khấu hao là gì?

Trước khi đi tìm hiểu những chi phí khấu hao không được trừ thì chúng ta hãy cùng xem định nghĩa về chi phí khấu hao là gì nhé.

- Chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình là giá trị khấu hao mà DN cần phải bỏ ra để trích khấu hao tương ứng với nguyên giá của TSCĐ đó qua những kỳ tùy thuộc vào thời gian sử dụng hữu ích của nó. TSCĐ hữu hình theo đúng định nghĩa của Chuẩn mực kế toán số 3 là các tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất và kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.

- Chi phí khấu hao TSCĐ vô hình thì khi DN bắt đầu sở hữu tài sản cố định vô hình là lúc phát sinh khoản chi phí khấu hao của TSCĐ vô hình đó. Khác với TSCĐ hữu hình thì TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng cũng xác định được giá trị, do doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho những đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.

2. Những chi phí khấu hao không được trừ.

Căn cứ vào Thông tư 147/2016/TT-BTC và Thông tư 28/2017/TT-BTC, Thông tư 96/2015/TT-BTC thì những chi phí khấu hao không được trừ như sau:

2.1. Tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.

TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại DN như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề; bể chứa nước sạch, nhà để xe, xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

2.2. Chi khấu hao đối với TSCĐ không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của DN.

- Trừ tài sản cố định thuê mua tài chính.

- Lưu ý: Tài sản cố định thuê hoạt động hay đi mượn không được trích khấu hao đối với bên đi thuê.

2.3. Chi khấu hao đối với TSCĐ không được quản lý.

- Theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

2.4. Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.

- Tài sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản cố định này được tính khấu hao vào chi phí được trừ theo nguyên giá đánh giá lại.

- Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình và tài sản này có đánh giá lại theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản này được tính vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí được trừ theo giá đánh giá lại.

- Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ là tổng các chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản đó.

- Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, ... không đáp ứng đủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm.

- Chú ý:

• Trước khi thực hiện trích khấu hao, doanh nghiệp (DN) thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định đã lựa chọn cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Hằng năm, DN trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành, kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
• DN hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định theo quy định hiện hành. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh,doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.

2.5. Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống và phần trích khấu hao đối với tài sản cố định là tàu bay dân dụng và du thuyền.

Phần trích khấu hao không được tính là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN:

- Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn).

- Phần trích khấu hao đối với tài sản cố định là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch không được tính là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.

2.6. Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị.

2.7. Khấu hao đối với công trình trên đất.

- Khấu hao với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Trường hợp DN có công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN thì DN được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng TSCĐ quy định hiện hành của BTC đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:

• Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên DN (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của DN) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa DN với đơn vị, cá nhân có đất và đại diện DN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
• Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của DN.
• Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý TSCĐ.

2.8. Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của DN đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng.

- TSCĐ thuộc sở hữu của DN đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm dừng do:

• Sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng.
• Tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng.

- Sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, DN được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

3. Những câu hỏi thường gặp

 Chi phí lãi gửi ngân hàng?

Theo Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bổ sung theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể như sau :

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.

Chi khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ?

Tuy nhiên, TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp thì được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, chẳng hạn như:

- Nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là TSCĐ lắp đặt trong các công trình nêu trên;

Phần trích khấu hao đối với TSCĐ là tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh?

Tàu bay dân dụng, du thuyền của các doanh nghiệp đăng ký và hạch toán trích khấu hao tài sản cố định nhưng trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp của doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hoá, vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.

Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng?

- Việc dừng TSCĐ xảy ra do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng hoặc để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng; sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng TSCĐ khi cơ quan thuế yêu cầu.

4. Dịch vụ khấu hao của Công ty Luật ACC.

Bạn đang gặp khó khăn trong vấn đề trích khấu hao? Hãy đến với Công ty Luật ACC để được tư vấn và hỗ trợ kịp thời. Với hơn nhiều năm cung cấp các dịch vụ pháp lý, thuế, kế toán… bạn sẽ không cần phải lo lắng về chất lượng dịch vụ. ACC đã hợp tác với hàng trăm doanh nghiệp lớn, nhỏ và nhận được sự đánh giá tích cực  từ phía khách hàng. ACC luôn sẵn sàng giúp đỡ doanh nghiệp của bạn bất cứ thời gian nào, bất cứ đâu với chi phí hợp lý. 

Hy vọng bài viết Những chi phí khấu hao không được trừ (Cập nhật 2022) sẽ cung cấp cho bạn những thông tin bổ ích. Cảm ơn các bạn đã luôn quan tâm và yêu mến Công ty Luật ACC.