Hạch toán thuế VAT hàng nhập khẩu phi mậu dịch

1. Hàng hóa phi mậu dịch là gì?

Hàng hóa phi mậu dịch là các loại hàng mẫu, hàng biếu tặng, hàng khuyến mại. Tất cả các mặt hàng này sẽ không phải chịu bất kỳ một chi phí nào khi mang về sử dụng. Bên cạnh đó, hàng hóa phi mậu dịch sẽ không được phép bán và cũng không được khấu trừ thuế.

Hàng hóa phi mậu dịch là những loại hàng hóa nhập khẩu không mang mục đích thương mại, không thuộc danh mục hàng cấm nhập khẩu, nhập khẩu theo giấy phép quy định của các cơ quan quản lý chuyên ngành.

Hàng hóa nhập phi mậu dịch sẽ phải nộp thuế ngay trước khi thông quan hàng hóa gồm các mặt hàng sau đây:

• Quà biếu, quà tặng, của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gửi cho các cá nhân, tổ chức ở Việt Nam hoặc của các cá nhân, tổ chức ở Việt Nam gửi cho các cá nhân, tổ chức ở nước ngoài;
• Hàng hóa của các cơ quan đại diện ngoại giao, các tổ chức quốc tế đang làm việc tại Việt Nam và những người làm việc tại các cơ quan, tổ chức trên;
• Hàng hóa viện trợ nhân đạo;
• Hàng hóa tạm nhập khẩu của những cá nhân được Nhà nước Việt Nam cho miễn thuế;
• Các loại hàng mẫu không thanh toán;
• Dụng cụ nghề nghiệp, các phương tiện làm việc của những người xuất nhập cảnh;
• Hành lý cá nhân của người nhập cảnh gửi theo vận tải đơn, hàng hóa mang theo người của người nhập cảnh vượt tiêu chuẩn miễn thuế;
• Tài sản di chuyển của các cá nhân, tổ chức;
• Các loại hàng hóa phi mậu dịch khác.

2. Hạch toán thuế VAT hàng nhập khẩu phi mậu dịch

Dưới đây là cách hạch toán hàng hóa phi mậu dịch:

Khi hàng về: Vì hàng phi mậu dịch là không phải thanh toán nên hạch toán thẳng vào chi phí quản lý.

• Nợ TK 642
• Có TK 711

Hạch toán phí:

• Nợ TK 642
• Có TK 3333
• Có TK 33312

Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu:

• Nợ TK 3333, 33312
• Có TK 111, 112

Đồng thời phản ánh thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu được khấu trừ:

• Nợ TK 133
• Có TK 711

3. Hàng hóa phi mậu dịch có được khấu trừ thuế đầu vào hay không?

Trường hợp nhập khẩu hàng hóa bằng tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phi mậu dịch, không có chứng từ thanh toán tiền mua hàng hóa không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào vì hàng hóa nhập khẩu bằng tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phi mậu dịch không phải là hàng hóa mua bán nhằm mục đích thương mại nên không phát sinh nghĩa vụ thanh toán, không có hợp đồng và hóa đơn thể hiện việc mua bán hàng hóa.

4. Việc khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu phi mậu dịch

Việc khai báo hàng hóa nhập khẩu phi mậu dịch có liên quan tới những chính sách miễn giảm thuế của nhà nước chính vì vậy việc khai báo các loại hàng hóa cũng cần phải xác định thật chính xác để có đem lại lợi ích cho doanh nghiệp cũng như tránh được các sai phạm về thuế, sau này doanh nghiệp sẽ không phải chịu những trách nhiệm trước cơ quan Thuế:

Giai đoạn trước thời điểm ngày 01/01/2015: 

Căn cứ theo Khoản 1, Khoản 2 Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành vào ngày 31/12/2013 quy định cụ thể về điều kiện được khấu trừ thuế giá trị gia tăng như sau:

– Những hàng hóa nhập khẩu phi mậu dịch có hóa đơn giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào hay những chứng từ nộp Thuế giá trị gia tăng trong khâu nhập khẩu, các chứng từ nộp Thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ tài chính áp dụng đối với những tổ chức nước ngoài thì không có tư cách pháp nhân Việt nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hay có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

– Có chứng từ thanh toán nhưng không dùng tiền mặt đối với các mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả những hàng hóa nhập khẩu) từ 20.000.000 VNĐ trở lên, trừ những trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20.000.000 VNĐ tính theo giá đã có thuế giá trị gia tăng.

Cũng theo công văn 3217/TCT-KK ngày 14 tháng 08 năm 2014 hoàn thuế giá trị gia tăng cũng quy định: Hàng hóa nhập khẩu bằng tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu không phải là hàng hóa mua bán với mục đích thương mại nên sẽ không phát sinh nghĩa vụ thanh toán, không có hợp đồng hay hóa đơn thể hiện việc mua bán hàng hóa, chứng từ liên quan đến khoản tiền mua hàng thì sẽ không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.

* Như vậy, thời điểm trước ngày 01/01/2015 Cơ quan Thuế không nói rõ là hàng hóa phi mậu dịch sẽ được khấu trừ thuế giá trị gia tăng. Nên sẽ vẫn có những rủi ro Cơ quan Thuế không chấp nhận doanh nghiệp kê khai khấu trừ. Chính vì vậy hàng hóa nhập khẩu phi mậu dịch sẽ không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.

Giai đoạn từ ngày 01/01/2015 trở đi:

Theo Thông tư 26/2015/TT-BTC tại Điều 1 Khoản 10 Luật sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC (đã được bổ sung, sửa đổi tại Thông tư 119/2014/TT-BTC và Thông tư 151/2014/TT-BTC) có hiệu lực kể từ ngày 01/01.2015 quy định như sau:

Điều 15: Điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:

– Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của những hàng hóa, dịch vụ mua vào hay chứng từ về việc nộp thuế giá trị gia tăng nhập khẩu, những chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài không có tư cách pháp nhận tại Việt Nam và những cá nhân nước ngoài hiện kinh doanh hay có nguồn thu nhập phát sinh ngay tại Việt Nam.

– Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt với những hàng hóa, dịch vụ mua vào bao gồm cả những hàng hóa nhập khẩu từ 20 triệu đồng trở lên, trừ những trường hợp hàng hóa, hay dịch vụ nhập khẩu từng lần có tổng giá trị đơn hàng dưới 20 triệu đồng theo giá đã bao gồm thuế giá trị gia tăng và những trường hợp là cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa: quá biếu, tặng của những tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.

Sau ngày 01/01/2015 tất cả hàng hóa phi mậu dịch có thể được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nhưng phải đáp ứng được các điều kiện như sau: Phải có tờ khai nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch; phải có giấy nộp thuế giá trị gia tăng đầu vào tại khâu nhập khẩu; Phải có những chứng từ chứng minh được nguồn hàng hóa nhập đó chính là hàng hóa phi mậu dịch; Các chứng từ có liên quan khác,…

* Như vậy: Thuế GTGT hàng nhập khẩu phi mậu dịch được khấu trừ, kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 theo Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015 TT-BTC ngày 27/02/2015.

==> Tóm lại:

– Trước ngày 01/01/2015: Tất cả hàng hóa phi mậu dịch có rủi ro sẽ không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.

– Từ ngày 01/01/2015: Tất cả những hàng hóa phi mậu dịch sẽ được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nếu đáp ứng được các điều kiện sau:

+ Hàng hóa nhập khẩu đó phải có tờ khai nhập khẩu hàng Phi mậu dịch.

+ Hàng hóa đó cần có giấy nộp thuế giá trị gia tăng đầu vào trong khâu nhập khẩu.

+ Hàng hóa đó cần có chứng minh là hàng hóa nhập là hàng phi mậu dịch.

+ Một số chứng từ có liên quan…

Trên đây là các nội dung giải đáp của chúng tôi về Hạch toán thuế VAT hàng nhập khẩu phi mậu dịch. Trong quá trình tìm hiểu, nếu như các bạn cần Công ty Luật ACC hướng dẫn các vấn đề pháp lý vui lòng liên hệ với chúng tôi để được giải đáp.