Hướng dẫn khấu hao tài sản cố định thuê tài chính [Chi tiết 2024]

Tài sản cố định thuê tài chính là loại tài sản cố định đặc thù tại doanh nghiệp. Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp cần lưu ý đến việc quản lý và trích khấu hao đối với các TSCĐ thuê hoạt động và TSCĐ thuê tài chính để đảm bảo thực hiện đúng theo quy định của pháp luật. Vậy Hướng dẫn khấu hao tài sản cố định thuê tài chính như thế nào? Hãy cùng ACC tìm hiểu qua bài viết dưới đây!

1. Tài sản cố định thuê tài chính là gì?

Theo Điểm 3, Điều 2 của Thông tư số 45/2013/TT-BTC: “Tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính.

Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng. Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thoả mãn các quy định nêu trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động”.

2. Ghi nhận nguyên giá của tài sản cố định thuê tài chính

Việc ghi nhận nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tại thời điểm thuê được quy định tại “Chuẩn mực kế toán Việt Nam” số 06 – Thuê tài sản. Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theo giá thấp hơn trong hai giá: Giá trị hợp lý của TSCĐ được xác định tại thời điểm khởi đầu thuê hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Sau thời điểm đó, kế toán TSCĐ thuê tài chính được thực hiện theo quy định của VAS 03.

3. Trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính

Theo Điều 9 của Thông tư số 45/2013/TT-BTC, doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính phải trích khấu hao TSCĐ đi thuê như TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành.

Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài chính cam kết không mua lại tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng.

4. Hạch toán tài sản cố định thuê tài chính

Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng…, ghi:

• Nợ TK 242 – Chi phí trả trước
• Có các TK 111, 112, …

Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính hoặc ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi:

• Nợ TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính (3412) (số tiền thuê trả trước)
• Nợ TK 244 – Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (thông tư 200)
• Nợ TK 1386 – Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (thông tư 133)
• Có các TK 111, 112, …

Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi:

• Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính (giá chưa có thuế GTGT) – Thông tư 200
• Nợ TK 2112 – TSCĐ thuê tài chính (giá chưa có thuế GTGT) – Thông tư 133
• Có TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính (3412) (giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại)

Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:

• Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính – Thông tư 200
• Nợ TK 2112 – TSCĐ thuê tài chính – Thông tư 133
• Có TK 242 – Chi phí trả trước
• Có các TK 111, 112, … (số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê tài chính)

Định kỳ, nhận được hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính tiến hành hạch toán:

Khi trả nợ gốc, trả tiền lãi thuê cho bên cho thuê, ghi:

• Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả kỳ này)
• Nợ TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính (3412) (nợ gốc trả kỳ này)
• Có các TK 111, 112

Khi nhận được hóa đơn của bên cho thuê yêu cầu thanh toán khoản thuế GTGT đầu vào:

+ Nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi:

• Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
• Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay)
• Có TK 338 – Phải trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê).

+ Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:

• Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và việc thanh toán thuế GTGT được thực hiện một lần ngay tại thời điểm ghi nhận TSCĐ thuê tài chính) – Thông tư 200
• Nợ TK 2112 – TSCĐ thuê tài chính (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và việc thanh toán thuế GTGT được thực hiện một lần ngay tại thời điểm ghi nhận TSCĐ thuê tài chính) – Thông tư 133
• Nợ các TK 627, 641, 642 (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ  thanh toán theo định kỳ nhận hóa đơn) – Thông tư 200
• Nợ các TK 154, 642 (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ  thanh toán theo định kỳ nhận hóa đơn) – Thông tư 133
• Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay)
• Có TK 338 – Phải trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê)

Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi:

• Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
• Có các TK 111, 112, …

Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:

• Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (2142)
• Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính – Thông tư 200
• Có TK 2112 – TSCĐ thuê tài chính – Thông tư 133

Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp, ghi:

• Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
• Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính (GT còn lại TSCĐ thuê tài chính) – Thông tư 200
• Có TK 2112 – TSCĐ thuê tài chính (GT còn lại TSCĐ thuê tài chính) – Thông tư 133
• Có các TK 111, 112, … (số tiền phải trả thêm)

Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi:

• Nợ TK 2142 – Hao mòn  TSCĐ thuê tài chính
• Có TK 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình

Kế toán giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính:

+ Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá bán tài sản cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ:

• Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
• Có TK 711 – Thu nhập khác (Theo giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
• Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ)
• Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

+ Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:

• Nợ TK 811 – Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
• Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Nếu có)
• Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ)

+ Định kỳ, kế toán tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:

• Nợ các TK 623, 627, 641, 642, …
• Có TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

+ Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi:

• Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
• Có các TK 623, 627, 641, 642, …

+ Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ:

• Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
• Có TK 711 – Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ)
• Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)

+ Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:

• Nợ TK 811 – Chi phí khác (Tính bằng giá bán TSCĐ)
• Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (Chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ)
• Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Nếu có)
• Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ)

+ Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ hơn (lỗ) giữa giá bán và giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:

• Nợ các TK 623, 627, 641, 642, …
• Có TK 242 – Chi phí trả trước

Trên đây là Hướng dẫn khấu hao tài sản cố định thuê tài chính [Chi tiết 2023] mà ACC muốn giới thiệu đến quý bạn đọc. Hi vọng bài viết sẽ hỗ trợ và giúp ích cho quý bạn đọc về vấn đề này!