Quy định về thuế suất trên hóa đơn chiết khấu thương mại

Hiện nay hóa đơn chiết khấu thương mại rất phổ biến trong hoạt động của doanh nghiệp. Nhằm thúc đẩy công tác bán hàng nhằm tăng lợi nhuận mà doanh nghiệp có thể đưa ra các chương trình khuyến mại, quảng cáo hoặc có chiết khấu thương mại cho các đại lý, khách hàng. Vậy Quy định về thuế suất trên hóa đơn chiết khấu thương mại mời các bạn hãy cùng ACC tìm hiểu thông qua bài viết dưới đây.

1. Chiết khấu thương mại là gì?

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng khi vị khách đó mua hàng hóa với số lượng lớn. Đây có thể coi là một trong những cách hiệu quả để thúc đẩy doanh số bán hàng hóa, dịch vụ hoặc khuyến khích khách quay lại mua hàng trong những lần tới (Để đủ điều kiện hưởng chiết khấu thương mại).

2. Quy định về thuế suất trên hóa đơn chiết khấu thương mại

Người bán hàng phải lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu. Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ dùng khuyến mại, quảng cáo đó bằng 0. (Theo khoản 7, điều 3 thông tư 26/2015/TT-BTC và Khoản 5, điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC).

Hàng hóa khuyến mại có thể viết chung với hàng hóa xuất bán thu tiền. Hoặc viết riêng một hóa đơn.

Ví dụ 1 : 

Hướng dẫn cách viết hóa đơn hàng khuyến mại:

Lưu ý: Hàng cho biếu tặng khách hàng, nhân viên (không phải đăng ký với sở Công thương, cục xúc tiến thương mại) khi xuất hóa đơn phải ghi giá bán và có thuế GTGT.

Viết hóa đơn có chiết khấu thương mại

• Chiết khấu thương mại là khoản chiết khấu mà Doanh nghiệp bán giảm giá so với giá niêm yết khi khách hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết kháu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán hàng (theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- VAS 14).
• Khoản chiết khấu thương mại sẽ trừ vào giá trước thuế GTGT.

Có các trường hợp thực hiện chiết khấu thương mại như sau:

Chiết khấu thương mại theo từng lần mua

• Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì giá ghi trên hóa đơn GTGT là giá đã chiết khấu thương mại, tiền thuế GTGT tính trên giá đã trừ chiết khấu đó.

Ví dụ 2: Giá bán niêm yết của Bộ loa Sony 6010 là 10.000.000 đồng. Chương trình khuyến mại giảm giá 10% tương ứng giảm 1.000.000 đồng. Như vậy giá sau chiết khấu là 9.000.000 đồng. Hóa đơn viết như sau:

Chiết khấu thương mại căn cứ  vào số lượng và doanh số

• Nếu chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng và doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu hàng hóa, dịch vụ đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc hóa đơn lần tiếp sau. Khi đó sẽ có 2 trường hợp xảy ra:

Trường hợp 1: Nếu số tiền chiết khấu thương mại nhỏ hơn số tiền trên hóa đơn cuối cùng thì sẽ trừ số tiền đó trên hóa đơn cuối cùng.

Trường hợp 2: Nếu số tiền chiết khấu thương mại lớn hơn số tiền trên hóa đơn cuối cùng thì phải lập một hóa đơn điều chỉnh giảm kèm theo bảng kê các hóa đơn trước đó.

Ví dụ 3: Công ty A ký hợp đồng số 135/HĐMB/2021 với Công ty B nếu mua 10 bộ máy tính Lenovo sẽ được chiết khấu thương mại là 5%.

Ngày 10/6/2021 Công ty A mua 05 bộ máy tính Lenovo giá niêm yết 10.000.000 đồng/bộ. Lúc này Công ty B vẫn viết hóa đơn 05 máy tính giá 10.000.000 đồng, tổng tiền thanh toán là 55.000.000 đồng bao gồm cả 10% thuế VAT.

Ngày 25/6/2021 Công ty A mua thêm 03 bộ máy tính Lenovo như trên, Công ty B vẫn viết hóa đơn đầy đủ theo giá niêm yết như trên.

Ngày 30/6/2021 Công ty A mua thêm 02 bộ máy tính Lenovo như trên, lúc này Công ty A đã đủ điều kiện để được hưởng chiết khấu thương mại là 5% tương ứng với số tiền 5.000.000 đồng. Hóa đơn sẽ được viết như sau:

Ví dụ 4: Tương tự như ví dụ trên, lần thứ 3 (ngày 30/6/2021) Công ty A mua 02 bộ máy tính, kế toán công ty B đã viết hóa đơn đầy đủ theo giá niêm yết 10.000.000 đồng/bộ và đã kê khai thuế.

Sang tháng 7/2021, Công ty B sẽ viết hóa đơn điều chỉnh giảm cho 3 hóa đơn đã viết trong tháng 6/2021 như sau:

Nếu số tiền chiết khấu giảm giá lớn hơn số tiền khi viết hóa đơn lần cuối thì viết riêng 01 hóa đơn như ví dụ 4.

3. Hướng dẫn kê khai hóa đơn chiết khấu thương mại

• Đối với hóa đơn có chiết khấu thương mại mà số tiền chiết khấu viết cùng với tiền hàng (như ví dụ 3) thì kê khai thuế bình thường như các hóa đơn khác.
• Đối với hóa đơn có chiết khấu thương mại viết riêng vào hóa đơn điều chỉnh (như ví dụ 4) thì:

+ Bên bán kê khai vào mục Hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ theo từng loại thuế suất và ghi số âm. Nếu trong kỳ có nhiều hóa đơn thì sẽ bù trừ với các hóa đơn khác.

+ Bên mua kê khai vào mục Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ và ghi theo số âm. Nếu trong kỳ có nhiều hóa đơn sẽ được bù trừ với các hóa đơn khác.

4. Chiết khấu thương mại theo Nghị định 123/2022/NĐ-CP

Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn theo Nghị định 123/2022/NĐ-CP thì chiết khấu thương mại thể hiện dấu dương (+) hay dấu âm (-)

Theo quy định tại khoản 6, điều 10, Nghị định số 123/2022/NĐ-CP:

"6. Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.

đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng."

Theo quy định tại khoản 1, điều 7, Thông tư số 78/2021/TT-BTC:

e) Riêng đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn có sai sót thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh.

Như vậy:

- Thứ nhất, phần hướng dẫn lập chiết khấu thương mại nằm ở mục 6 hướng dẫn về chỉ tiêu tên hàng hoá dịch vụ, số lượng, đơn giá, thành tiền .... và không có quy định mục này lập dấu âm (-), vì vậy

+ Chiết khấu thương mại được lập dấu dương (+) như đối với hàng hoá dịch vụ

+ Thể hiện rõ tính chất là chiết khấu thương mại (trên hoá đơn chọn tính chất là chiết khấu, khi truyền dữ liệu lên thuế thì dữ liệu của thuế cũng thể hiện rõ tính chất là chiết khấu)

+ Chiết khấu thương mại được trừ vào giá tính thuế theo pháp luật về thuế GTGT

- Thứ hai, chiết khấu thương mại KHÔNG PHẢI KHOẢN ĐIỀU CHỈNH GIẢM DO HOÁ ĐƠN CÓ SAI SÓT, nên không áp dụng việc ghi số âm (-).

Trên đây là bài viết về Quy định về thuế suất trên hóa đơn chiết khấu thương mại mời bạn đọc thêm tham khảo và nếu có thêm những thắc mắc về bài viết này hay những vấn đề pháp lý khác về dịch vụ luật sư, tư vấn nhà đất, thành lập doanh nghiệp… hãy liên hệ với ACC theo thông tin bên dưới để nhận được sự hỗ trợ nhanh chóng và hiệu quả từ đội ngũ luật sư, chuyên viên pháp lý có nhiều năm kinh nghiệm từ chúng tôi. ACC đồng hành pháp lý cùng bạn.